결산분개 중 원가대체에 대해서 (엑셀계산서식 포함)

 

 

보통 세금을 납부하기 위해 만드는 장부는 1년 단위로 만들게 됩니다. 그렇기 때문에 기말(12월31일)을 기준으로 '결산분개'라는 것을 해야하는 것이죠. 결산분개는 1년간 회계했던 장부를 '마감'하는 일이라고 보시면 됩니다. 그 중 가장 중요한 것이 바로 '원가대체'입니다. 원가대체는 1월~12월 발생한 상품, 원재료 등의 '자산계정과목'을 '비용계정과목'으로 전환해 주는 작업입니다. 

 

예를 들어 사업자가 볼펜을 만들어서 팔기 위해 볼펜심(원재료)을 100원에 매입했다고 가정했을 때의 회계처리는 

 

: 원재료 100원 / 보통예금 100원

 

위와 같이 됩니다. 여기서 원재료는 '자산계정과목'입니다. 즉 원재료를 매입했을 당시에 바로 '비용처리'가 되는 것이 아니라는 뜻이죠. 또 매번 볼펜심을 매입할 때마다 '소모품비(비용계정과목)'등의 계정으로 비용처리를 하게 되면 '기말재고액'을 맞출 수가 없습니다. 그래서 1~12월까지 매입한 볼펜심에 대한 비용은 먼저 위 분개와 같이 '자산계정'으로 회계처리를 하는 것입니다. 그리고 12월31일자에 창고에 있는 재고수량을 파악하여 그 나머지 원재료를 한번에 '원가대체(비용처리)'하는 것이죠. 

 

그럼 예를 하나 들어보도록 하겠습니다. 볼펜을 제조하여 판매하는 사업자가 1월~12월까지 볼펜심을 총 200만원에 매입했을 경우 회계처리는 아래와 같습니다.

 

: 원재료 2,000,000원 / 보통예금 2,000,000원

 

여기서 12월31일날에 볼펜심 창고에 가서 남은 볼펜심을 세어보니 500,000원 상당의 재고가 남아있었다고 가정했을 경우 결산분개(원가대체)는 아래와 같습니다.

 

: 제품제조원가 1,500,000원 / 원재료 1,500,000원

 

즉 재고자산으로 남아있는 500,000원을 제외한 모든 볼펜심은 볼펜을 만드는데 이미 사용되었기 때문에 12월31일자에 한번에 비용처리(제품제조원가)를 하는 것입니다.  

즉 기말에 자산계정과목을 비용계정과목으로 전환했기 때문에 대체한 원가(150만원)만큼 '수익이 감소하게 됩니다.' 수익이 감소하면 당연히 세금도 줄어들게 되는 것입니다. 

 

이어서 또 한가지 예를 들면 12월31일날 창고에 가서 남은 볼펜심을 세어보니 2,000,000원 상당의 재고가 그대로 남아있었다고 가정했을 경우에는 '결산분개가 없습니다.' 즉 1년동안 2,000,000원의 볼펜심을 사서 하나도 볼펜으로 가공하지 않았다는 뜻이 되는 것이죠. 

 

그렇다면 원재료(자산계정과목)이 비용으로 대체되지 않았기 때문에 장부상 '수익은 증가하게 됩니다.' 또 수익이 증가하면 당연히 내야할 세금도 늘어나게 되는 것입니다. 

 

즉 결론적으로 요약하면 기말결산분개시 '창고에 남아있는 재고자산이 증가하면 장부상 수익이 늘어나게 되고 내야할 세금도 증가되게 됩니다. 반대로 창고에 남아있는 재고자산이 감소하면 장부상 수익이 감소하게 되고 내야할 세금도  감소하게 된다'는 뜻입니다 그렇기 때문에 사업하시는 분들은 가급적이면 귀찮더라도 12월31일에 '창고에 남아있는 실재고자산의 수량과 단가'를 미리 파악해 놓으시는게 좋습니다. 그래야만 정확하게 당해연도 회계상 이익과 손실을 파악할 수 있기 때문입니다.

 

아래프로그램은 12월31일자에 '재고자산'을 '원가대체'했을 경우 당기순이익의 변동을 한번에 알아볼 수 있도록 만든 엑셀서식이니 결산분개시 참고하시면 되겠습니다. 감사합니다.    

 

원가대체시 순이익변동확인 프로그램.xlsx

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